合同负债，是执行新收入准则后开始使用¤的会计科目，在性质和核算内卐容上与原来的“预收账款”基本类似，只是需要价々税分离，以不含◥税金额反映。

　　一、合同负债核算

　　(一)核算预收

　　1.预收⊙货款时

　　借：银行存款

　　贷：合同负债

　　应交税费-待转销项税ㄨ额(按预计综合税率计算)

　　2.确认收入

　　借：合同负债

　　贷：主营业务♀收入

　　同时，确认销项税额：

　　借：应交税费-待转销↓项税额

　　贷：应交税费-应交增◆值税(销项税额)

　　说明：如果预计的增值税综合税率与实际有差异，在⌒　确认收入后，“合同负债”需要调整，分录如下：

　　借：合同负债

　　贷：应交税费-待转销项税额

　　(可能借贷相反)

　　(二)核算已收但收入暂缓确认

　　新收入♂准则规定，对于多项履约义务的，如果某项履▂约义务尚未发生的，需要单独核算】，比如常见的消费积分。

　　1.消费时积分◥

　　借：银行存款

　　贷：主营业』务收入

　　应交税费-应交增值◣税(销项税额)(按全部销︼售额计税增值税)

　　合同负债-消费积分

　　2.消费者再次消费时使用积分折扣的

　　借：银行存款

　　合同负债-消费积分

　　贷：主营业务收入

　　应交税费-应〗交增值税(销项税额)

　　3.消费积分跨年度的，在年末重新评估消费积▲分价值：

　　借：合同负债-消费积分

　　贷：主营业务收入

　　(或借贷方向相反)

　　二、预收∏账款核算

　　在▽未执行新收入准则，或者执行《小企↘业会计准则》的，使用该科∑目。另外，执行新租赁准则，预收租金的也在该科目中核算，而不在“合同负债”科目核算。

　　1.预收款时

　　借：银行存款

　　贷：预收账款(含税金额)

　　(说明：开具不征税发票或收据时不需要做价税分离)

　　如果提前开具了增值税征税发票，或々预收房屋租金等导致增值税纳税义务产生，则需要做价税分离：

　　借：银行存款

　　贷：预收账款(不含税金额)

　　应交税费-应交增值税(销项税额)

　　2.收入确认

　　(1)没有做价税分离的确认收入

　　借：预收账款

　　贷：主营业务收入

　　应交税费-应交增值税(销项税额)

　　(2)已经预缴增值税的确认收入

　　借：预收账款

　　贷：主营业务收入/其他业务收入